Επιβάρυνση για τις Ο.Ε.-Ε.Ε. με απλογραφικά βιβλία κρύβει ο νέος Κ.Φ.Ε.

Πολλές είναι οι αλλαγές που επιφέρει ο νέος Κώδικας φορολογίας Εισοδήματος 4172/2013, από 1.1.2014, και θα αναλύσουμε πολλές από αυτές σε επόμενα άρθρα μας.

Σήμερα θα ασχοληθούμε με την διαφορά φορολογίας των ΟΕ-ΕΕ σε σχέση με τις άλλες νομικές μορφές εταιριών, όχι μόνο ως προ το καθεστώς πριν την 1.1.2013, αλλά και ως προ το 2013 που ισχύουν οι νέοι συντελεστές του νόμου 4110/2013.

Από τη μελέτη των διατάξεων του νέου φορολογικού νόμου 4172/2013 προκύπτει ότι οι Ο.Ε.-Ε.Ε. που τηρούν απλογραφικά βιβλία καθίστανται πλέον ασύμφορες ως προς τον φόρο εισοδήματος που θα κληθούν να πληρώσουν (για τη χρήση 2014), σε σχέση με τις άλλες μορφές εταιριών.

Ο λόγος είναι διότι οι ανωτέρω προσωπικές εταιρείες (μαζί με τις κοινωνίες, κοινοπραξίες κ.λπ.), φορολογούνται με 2 συντελεστές (26% για τα κέρδη μέχρι 50.000,00 και 33% για τα κέρδη πάνω από 50.000,00), ενώ φορολογούνται και με επιπλέον 10% επί των κερδών που διανέμουν.

Το ανωτέρω συμπέρασμα βέβαια, ισχύει υπό προϋποθέσεις που θα αναλύσουμε παρακάτω.

Ας δούμε αναλυτικά τι αναφέρουν οι σχετικές διατάξεις:

Ι. Το άρθρο 29 του νόμου 4172/2013 έχει ως ακολούθως:

 

• Άρθρο 29. Φορολογικός συντελεστής

  1. Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ)	Συντελεστής (%)
μικρότερο ή ίσο 50.000	26%
μεγαλύτερο από 50.000	33%

 
ΙΙ. Το άρθρο 21 ορίζει ποια είναι τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα:

 

• Άρθρο 21. Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα
  1. Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. Στα έσοδα από τις επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται και τα έσοδα από την πώληση των στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης, καθώς και το προϊόν της εκκαθάρισής της, όπως αυτά προκύπτουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους. Ειδικά, για τον προσδιορισμό του εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα στα έσοδα από επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται τα έσοδα από την παραγωγή γεωργικών, κτηνοτροφικών, δασοκομικών, υλοτομικών και αλιευτικών προϊόντων.

 

ΙΙΙ. Το άρθρο 45 ορίζει ποιοι είναι υποκείμενοι στο φόρο:

 

• Άρθρο 45. Υποκείμενα του φόρου

  Σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπόκεινται:
  α) οι κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή,
  β) οι προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή,
  γ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή και στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους σωματεία και ιδρύματα, με εξαίρεση μόνο τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου,
  δ) συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών,
  ε) κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα,
  στ) κοινοπραξίες,
  ζ) οι νομικές οντότητες που ορίζονται στο άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε. και δεν περιλαμβάνονται σε μια από τις προηγούμενες περιπτώσεις.

 

ΙV. Το άρθρο 58, ορίζει ποιος είναι ο φορολογικός συντελεστής για όσους είναι υποκείμενοι στον φόρο. Συγκεκριμένα στο δεύτερο εδάφιο ορίζεται ότι οι προσωπικές εταιρίες που τηρούν απλογραφικά βιβλία φορολογούνται με την κλίμακα του άρθρου 29 (26%,33% κ.λπ.)

 

• Άρθρο 58. Φορολογικός συντελεστής

  1. Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία φορολογούνται με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%). Όταν οι υπόχρεοι των περιπτώσεων β’, δ’, ε’ στ’ και ζ’ του άρθρου 45 τηρούν απλογραφικά βιβλία τα κέρδη που αποκτούν από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 29. (οι ΟΕ-ΕΕ ανήκουν όπως είδαμε στο άρθρο 45 στην περίπτωση β’)
  
  2. Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%).

  3. Ο φορολογούμενος που αποκτά εισόδημα το οποίο υπόκειται σε παρακράτηση φόρου σύμφωνα με το άρθρο 62 περιλαμβάνει το εισόδημα αυτό στα φορολογητέα κέρδη του πριν την αφαίρεση του παρακρατούμενου φόρου. Ο πληρωτέος από το φορολογούμενο φόρος σε σχέση με το εν λόγω εισόδημα μειώνεται κατά το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε.

 

V. Με το άρθρο 64 ορίζεται η παρακράτηση φόρου στα μερίσματα είναι 10% και εξαντλεί την φορολογική υποχρέωση εφόσον το πρόσωπο που τα λαμβάνει είναι κάτοικος Ελλάδος.

 

• Άρθρο 64. Συντελεστές παρακράτησης φόρου

  1. Οι συντελεστές παρακράτησης φόρου είναι οι εξής:
  α) για μερίσματα δέκα τοις εκατό (10%),
  β) για τόκους δεκαπέντε τοις εκατό (15%),
  γ) για δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές είκοσι τοις εκατό (20%),
  δ) για αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες είκοσι τοις εκατό (20%). Κατ’ εξαίρεση, για τις αμοιβές που εισπράττονται από εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργων και ενοικιαστών δημοσίων, δημοτικών και κοινοτικών ή λιμενικών προσόδων ο συντελεστής είναι τρία τοις εκατό (3%) επί της αξίας του υπό κατασκευή έργου ή του μισθώματος,
  ε) για το ασφάλιστρα που καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικά καταβαλλόμενης παροχής δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Για το ασφάλιστρα που καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι του ποσού των σαράντα χιλιάδων (40.000) ευρώ δέκα τοις εκατό (10%) και για τα ποσά που υπερβαίνουν τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ είκοσι τοις εκατό (20%). Οι συντελεστές των προηγούμενων εδαφίων της περίπτωσης αυτής αυξάνονται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή έχει υπερβεί το 60ό έτος της ηλικίας του, καθώς και κάθε καταβολή που γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζομένου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του εργαζομένου ή πτώχευσης του εργοδότη,
  στ) για την υπεραξία από μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας που αποκτά φυσικό πρόσωπο δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

  2. Οι φορείς γενικής κυβέρνησης κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών από νομικά πρόσωπα, υποχρεούνται, κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής της αξίας αυτών, να παρακρατούν φόρο εισοδήματος, ο οποίος υπολογίζεται στο καθαρό ποσό της αξίας των αγαθών ή υπηρεσιών με συντελεστή ως ακολούθως:
  αα) ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) για τα υγρά καύσιμα και τα προϊόντα καπνοβιομηχανίας,
  ββ) ποσοστό τέσσερα τοις εκατό (4%) για τα λοιπά αγαθά και
  γγ) ποσοστό οκτώ τοις εκατό (8%) για την παροχή υπηρεσιών.
  Εξαιρούνται από την παρακράτηση φόρου οι υπόχρεοι του πρώτου εδαφίου:
  αα) όταν προμηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες και δεν απαιτείται σύμβαση, εφόσον η καθαρή αξία αυτών, κατά συναλλαγή, δεν υπερβαίνει το ποσό των εκατόν πενήντα (150) ευρώ,
  ββ) όταν λαμβάνουν υπηρεσίες ή προμηθεύονται ηλεκτρικό ρεύμα, τηλεφωνικές συνδιαλέξεις, τηλεγραφήματα, γραμματόσημα, φωταέριο, νερό και εισιτήρια γενικά,
  γγ) όπου προβλέπεται παρακράτηση ή προκαταβολή φόρου από άλλη διάταξη για το ίδιο έσοδο και
  δδ) όταν προμηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες από τις πολεμικές βιομηχανίες ΕΑΒ, ΕΒΟ, ΠΥΡΚΑΛ και ΕΛΘΟ, καθώς και από το Κέντρο Επιχειρηματικής Πολιτιστικής Ανάπτυξης (Κ.Ε.Π.Α.) και την Αναπτυξιακή Ένωση Μακεδονίας (ΑΝ.Ε.Μ.).

  3. Η παρακράτηση φόρου εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση της παραγράφου 1 σε περίπτωση που αυτός που λαμβάνει την πληρωμή, εκτός από τις αμοιβές που αναφέρονται στην περίπτωση δ’ της παραγράφου 1, η οποία υπόκειται σε παρακράτηση φόρου είναι φυσικό πρόσωπο που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα.

  4. Σε περίπτωση που η παρακράτηση φόρου δεν εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση ο παρακρατηθείς φόρος πιστώνεται έναντι του φόρου εισοδήματος που πρέπει να βεβαιωθεί από επιχειρηματική δραστηριότητα ή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, κατά περίπτωση.

 

VI. Ποια είναι όμως τα μερίσματα που αναφέρονται σε αυτό το άρθρο;

Η απάντηση βρίσκεται στο άρθρο 36, μέσα από το οποίο δίνεται ο ορισμός και βλέπουμε ότι εκεί περιλαμβάνονται και τα κέρδη – μερίδια από προσωπικές εταιρίες.

 

• Άρθρο 36. Μερίσματα

  1. Ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό.

  2. Εάν η διανομή των μερισμάτων υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, όπως ορίζεται στο Μέρος Τέταρτο του Κ.Φ.Ε., ο παρακρατούμενος φόρος εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση μόνο για τα φυσικά πρόσωπα και για το συγκεκριμένο είδος εισοδήματος του φορολογούμενου με βάση τον Κ.Φ.Ε..

 

VII. Αποδίδουν όμως οι Ο.Ε.-Ε.Ε. που τηρούν απλογραφικά βιβλία τα κέρδη τους στους εταίρους;. Είναι υποχρεωτική η διανομή των κερδών ;

Στην περίπτωση που το καταστατικό δεν περιλαμβάνει καμία πρόβλεψη για τον τρόπο διάθεσης των κερδών, το κενό αναπληρώνεται με το άρθρο 762 του Α.Κ. το οποίο ορίζει, ότι, εφόσον στην εταιρική σύμβαση δεν υπάρχει άλλη ρύθμιση και πρόκειται για εταιρία που έχει διάρκεια μεγαλύτερη του έτους, ο λογαριασμός κλείνεται και τα κέρδη μοιράζονται στο τέλος κάθε έτους.
Την κενό που αναπληρώνει ο Α.Κ. προβλέπεται και από την διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 249 του νόμου 4072/2012

 

• Άρθρο 249. Έννοια, εφαρµοζόµενες διατάξεις
  1. Ομόρρυθμη είναι η εταιρεία με νομική προσωπικότητα που επιδιώκει εμπορικό σκοπό και για τα χρέη της οποίας ευθύνονται παράλληλα όλοι οι εταίροι απεριόριστα και εις ολόκληρον.
  2. Εφόσον δεν υπάρχει ειδική ρύθμιση στο παρόν κεφάλαιο, εφαρμόζονται στην ομόρρυθμη εταιρεία οι διατάξεις του αστικού κώδικα για την εταιρεία, με εξαίρεση τις διατάξεις των άρθρων 758 και 761 του Αστικού Κώδικα.
  Αρθρο 255. Κέρδη και ζηµίες
  Στο τέλος της εταιρικής χρήσης συντάσσεται λογαριασμός, από τον οποίο εμφαίνονται τα κέρδη ή οι ζημίες της εταιρείας. Στην εταιρική σύμβαση μπορεί να προβλέπεται ότι διανέμονται κέρδη και πριν από το τέλος της εταιρικής χρήσης με βάση προσωρινό λογαριασμό. Εκτός αντίθετης συμφωνίας, οι εταίροι μετέχουν στα κέρδη και τις ζημίες κατά το ποσοστό συμμετοχής τους.

 

VIII. Συνοψίζοντας έχουμε να σημειώσουμε τα εξής:

-> Οι Ο.Ε.-Ε.Ε. φορολογούνται με την κλίμακα του άρθρου 29, η οποία προβλέπει τους δύο συντελεστές όπως έχουμε αναφέρει ανωτέρω (26%,33%). Επιπλέον, εφόσον στο καταστατικό των Ο.Ε.-Ε.Ε. με απλογραφικά βιβλία δεν προβλέπεται κάτι διαφορετικό, θεωρείται ότι τα κέρδη τους μετά την αφαίρεση του φόρου διανέμονται στο τέλος της χρήσης, συνεπώς για τα κέρδη αυτά θα γίνεται παρακράτηση 10% (άρθρο 64 του ν. 4172/2013), εφόσον πλέον τα κέρδη αυτά χαρακτηρίζονται ως μερίσματα σύμφωνα με το άρθρο 36 του ιδίου νόμου.

-> Η επιβάρυνση των Ο.Ε.-Ε.Ε. που τηρούν απλογραφικά βιβλία σε σχέση με αυτές που τηρούν διπλογραφικά, τις Ε.Π.Ε. και τις Α.Ε. είναι από 1% έως και 5%, αναλόγως βέβαια με τα κέρδη τους όπως φαίνεται συγκρίνοντας τους παρακάτω πίνακες.

 

IX. Πίνακες

Παραθέτουμε κατωτέρω ενδεικτικό πίνακα φορολογίας Ο.Ε.-Ε.Ε. με απλογραφικά βιβλία, για τη χρήση 2014.

Πίνακας Α

Κέρδη	Φόρος κλιμακας	Υπόλοιπο για διανομή	Φόρος Διανεμόμενων	Σύνολο φορου	Μεσοσταθμικός συντελεστής φόρου
10,000.00	2600	7400	740	3340	33.40%
20,000.00	5200	14800	1480	6680	33.40%
30,000.00	7800	22200	2220	10020	33.40%
40,000.00	10400	29600	2960	13360	33.40%
50,000.00	13000	37000	3700	16700	33.40%
60,000.00	16300	43700	4370	20670	34.45%
70,000.00	19600	50400	5040	24640	35.20%
80,000.00	22900	57100	5710	28610	35.76%
90,000.00	26200	63800	6380	32580	36.20%
100,000.00	29500	70500	7050	36550	36.55%
150,000.00	46000	104000	10400	56400	37.60%
200,000.00	62500	137500	13750	76250	38.13%
250,000.00	79000	171000	17100	96100	38.44%
300,000.00	95500	204500	20450	115950	38.65%
350,000.00	112000	238000	23800	135800	38.80%
400,000.00	128500	271500	27150	155650	38.91%
450,000.00	145000	305000	30500	175500	39.00%
500,000.00	161500	338500	33850	195350	39.07%
550,000.00	178000	372000	37200	215200	39.13%
600,000.00	194500	405500	40550	235050	39.18%
650,000.00	211000	439000	43900	254900	39.22%
700,000.00	227500	472500	47250	274750	39.25%
750,000.00	244000	506000	50600	294600	39.28%
800,000.00	260500	539500	53950	314450	39.31%
850,000.00	277000	573000	57300	334300	39.33%
900,000.00	293500	606500	60650	354150	39.35%
950,000.00	310000	640000	64000	374000	39.37%
1,000,000.00	326500	673500	67350	393850	39.39%

(Σημ. Η κλίμακα σταματάει σε κέρδη μέχρι ένα εκατομμύριο καθότι για μεγαλύτερα κέρδη θεωρούμε ότι ο τζίρος μιας εταιρίας θα πρέπει να ξεπερνάει το 1.500.000 ευρώ οπότε υποχρεωτικά θα τηρεί διπλογραφικά βιβλία συνεπώς δεν θα φορολογείται με την κλίμακα του άρθρου 29).

 

Στη συνέχεια παραθέτουμε ενδεικτικό πίνακα φορολογίας Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ο.Ε. και Ε.Ε. με διπλογραφικά βιβλία (για λόγους ευκολίας δεν περιλαμβάνονται κρατήσεις για αποθεματικά κ.λπ.).

Πίνακας Β

Κέρδη	Φόρος κλιμακας	Υπόλοιπο για διανομή	Φόρος Διανεμόμενων	Σύνολο φορου	Μεσοσταθμικός συντελεστής φόρου
10,000.00	2600	7400	740	3340	33.40%
20,000.00	5200	14800	1480	6680	33.40%
30,000.00	7800	22200	2220	10020	33.40%
40,000.00	10400	29600	2960	13360	33.40%
50,000.00	13000	37000	3700	16700	33.40%
60,000.00	15600	44400	4440	20040	33.40%
70,000.00	18200	51800	5180	23380	33.40%
80,000.00	20800	59200	5920	26720	33.40%
90,000.00	23400	66600	6660	30060	33.40%
100,000.00	26000	74000	7400	33400	33.40%
150,000.00	39000	111000	11100	50100	33.40%
200,000.00	52000	148000	14800	66800	33.40%
250,000.00	65000	185000	18500	83500	33.40%
300,000.00	78000	222000	22200	100200	33.40%
350,000.00	91000	259000	25900	116900	33.40%
400,000.00	104000	296000	29600	133600	33.40%
450,000.00	117000	333000	33300	150300	33.40%
500,000.00	130000	370000	37000	167000	33.40%
550,000.00	143000	407000	40700	183700	33.40%
600,000.00	156000	444000	44400	200400	33.40%
650,000.00	169000	481000	48100	217100	33.40%
700,000.00	182000	518000	51800	233800	33.40%
750,000.00	195000	555000	55500	250500	33.40%
800,000.00	208000	592000	59200	267200	33.40%
850,000.00	221000	629000	62900	283900	33.40%
900,000.00	234000	666000	66600	300600	33.40%
950,000.00	247000	703000	70300	317300	33.40%
1,000,000.00	260000	740000	74000	334000	33.40%

 

 

Κέρδη	Σύνολο φόρου ΟΕ-ΕΕ με απλογραφικά	ΑΕ-ΕΠΕ καθώς και ΟΕ-ΕΕ με διπλογραφικά	Διαφορά
10,000.00	3340	3340	0
20,000.00	6680	6680	0
30,000.00	10020	10020	0
40,000.00	13360	13360	0
50,000.00	16700	16700	0
60,000.00	20670	20040	630
70,000.00	24640	23380	1260
80,000.00	28610	26720	1890
90,000.00	32580	30060	2520
100,000.00	36550	33400	3150
150,000.00	56400	50100	6300
200,000.00	76250	66800	9450
250,000.00	96100	83500	12600
300,000.00	115950	100200	15750
350,000.00	135800	116900	18900
400,000.00	155650	133600	22050
450,000.00	175500	150300	25200
500,000.00	195350	167000	28350
550,000.00	215200	183700	31500
600,000.00	235050	200400	34650
650,000.00	254900	217100	37800
700,000.00	274750	233800	40950
750,000.00	294600	250500	44100
800,000.00	314450	267200	47250
850,000.00	334300	283900	50400
900,000.00	354150	300600	53550
950,000.00	374000	317300	56700
1,000,000.00	393850	334000	59850

 

Πηγή : Taxheaven